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關(guān)于就《會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》公開征求意見的函
發(fā)布者：本站 時(shí)間：2014-05-09
發(fā)文機(jī)關(guān)： 財(cái)政部
發(fā)布日期： 2014.04.21
生效日期： 2014.04.21
時(shí)效性： 現(xiàn)行有效
文號(hào)： 財(cái)辦會(huì)(2014)14號(hào)
財(cái)辦會(huì)(2014)14號(hào)
工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會(huì)，有關(guān)中央企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），深圳市財(cái)政委員會(huì)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)行為，促進(jìn)境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法開展跨境業(yè)務(wù)合作，維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序，財(cái)政部會(huì)計(jì)司起草了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》。請(qǐng)組織征求相關(guān)單位意見，并于2014年5月30日之前將意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。
征求意見稿全文可在財(cái)政部網(wǎng)站下載。財(cái)政部的下載地址為http://kjs.mof.gov.cn/
財(cái)政部會(huì)計(jì)司聯(lián)系人：王宏 馮翠平
聯(lián)系電話：010-68552532 68553012（帶傳真）
通信地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司注冊(cè)會(huì)計(jì)師處
郵政編碼：100820
電子郵箱：fengcuiping@mof.gov.cn
附件: 1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）
2.關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》的起草說明
財(cái)政部辦公廳
2014年4月21日
附件1：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）
第一條 為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)行為，促進(jìn)境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法開展跨境業(yè)務(wù)合作，維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本暫行規(guī)定。
第二條 本暫行規(guī)定所稱的跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是指中國內(nèi)地及境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市（包括擬上市，下同）審計(jì)業(yè)務(wù)的行為。境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)包括首次公開發(fā)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及首次公開發(fā)行之后的定期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛啞?/SPAN>
注冊(cè)地在境外、但經(jīng)營實(shí)體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行。
注冊(cè)地在境外、但經(jīng)營實(shí)體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計(jì)不屬于臨時(shí)執(zhí)業(yè)范疇，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得通過臨時(shí)執(zhí)業(yè)方式對(duì)其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。
第三條 在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)、登記或經(jīng)境外證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可，獲準(zhǔn)為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計(jì)服務(wù)的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
第四條 經(jīng)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)審核推薦，并獲香港特區(qū)有關(guān)方面認(rèn)可，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
第五條 根據(jù)境外上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定，中國內(nèi)地企業(yè)在境外上市確需委托境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，該境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與中國內(nèi)地具有證券資格或者上一年度行業(yè)綜合評(píng)價(jià)排名前100名（以中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的排名結(jié)果為準(zhǔn)）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作，明確約定審計(jì)報(bào)告由該境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，審計(jì)責(zé)任由境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告在中國內(nèi)地不具有法律效力。
境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所與中國內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展前款所規(guī)定的業(yè)務(wù)合作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并符合中國內(nèi)地和境外相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。
第六條 符合本暫行規(guī)定第三條、第四條規(guī)定的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號(hào)）的規(guī)定報(bào)備上一年度執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況，有關(guān)具體要求按照財(cái)政部對(duì)年度報(bào)備工作的規(guī)定執(zhí)行。逾期不報(bào)備或報(bào)備信息不真實(shí)、不完整的，由所在地省級(jí)財(cái)政部門予以通報(bào)，責(zé)令限期改正并列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。
第七條 不符合本暫行規(guī)定第三條至第五條要求的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)。違反規(guī)定的，由其所在地的省級(jí)財(cái)政部門予以通報(bào)，責(zé)令暫停執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。
第八條 符合本暫行規(guī)定第五條規(guī)定情形的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后45日內(nèi)向財(cái)政部書面報(bào)告與中國境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作的情況，具體格式見附表。逾期不報(bào)告或報(bào)告信息不真實(shí)、不完整的，由財(cái)政部予以通報(bào)，責(zé)令限期改正并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。
第九條 境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本暫行規(guī)定擅自入境執(zhí)行中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的，其執(zhí)業(yè)行為不受法律保護(hù)，獲取的業(yè)務(wù)資料不具有法律效力，并由財(cái)政部予以通報(bào)，責(zé)令停止執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。
第十條 中國內(nèi)地企業(yè)境外上市，該企業(yè)和受其委托執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及通過業(yè)務(wù)合作參與審計(jì)業(yè)務(wù)的中國內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國家保密局和國家檔案局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)在境外發(fā)行證券與上市相關(guān)保密和檔案管理工作的規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)公告〔2009〕29號(hào)）做好保密和檔案管理工作。
第十一條 本暫行規(guī)定自2014年 月 日起施行。
財(cái)政部
2014年 月 日
附件2：
關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定（征求意見稿）》的起草說明
為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)行為，促進(jìn)中國內(nèi)地和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法開展跨境業(yè)務(wù)合作，維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序，財(cái)政部會(huì)計(jì)司研究起草了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）。現(xiàn)就起草工作有關(guān)情況重點(diǎn)說明如下：
一、背景和意義
近年來，為了解決企業(yè)發(fā)展遭遇的資金瓶頸等問題，一些中國內(nèi)地企業(yè)選擇赴美國、香港等境外成熟資本市場(chǎng)上市融資。內(nèi)地企業(yè)赴境外上市面臨的主要問題之一即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。目前，我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)制度規(guī)范尚不健全，一些境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)入境執(zhí)業(yè)問題日漸突出，境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)合作中權(quán)責(zé)利不清晰、不匹配等問題也時(shí)有發(fā)生，內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。因此，全面規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)行為、不斷提高企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量成為財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。
在此背景下，制定發(fā)布《暫行規(guī)定》將發(fā)揮以下積極作用：一是填補(bǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的制度空白，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)。二是“修明渠、堵暗道”，防止個(gè)別境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過臨時(shí)執(zhí)業(yè)途徑入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)。三是提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量，更好地支持和服務(wù)中國企業(yè)“走出去”。四是促進(jìn)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法規(guī)范開展業(yè)務(wù)合作，推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平和國際服務(wù)能力的提升。
二、主要內(nèi)容
(一)明確跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍并厘清與境外事務(wù)所臨時(shí)執(zhí)業(yè)的界限
《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定，跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是指中國內(nèi)地及境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的行為。境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)包括首次公開發(fā)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及首次公開發(fā)行之后的定期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛�。此外，為進(jìn)一步厘清與臨時(shí)執(zhí)業(yè)的界限，防止個(gè)別境外事務(wù)所借臨時(shí)執(zhí)業(yè)名義入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)，《暫行規(guī)定》要求注冊(cè)地在境外、但經(jīng)營實(shí)體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行，并特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)地在境外、但經(jīng)營實(shí)體在中國內(nèi)地的企業(yè)的境外上市審計(jì)不屬于臨時(shí)執(zhí)業(yè)范疇，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得通過臨時(shí)執(zhí)業(yè)方式對(duì)其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。
（二）全面規(guī)范內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)
鑒于目前美國、加拿大等地均允許經(jīng)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)、登記的外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事在其上市外國公司的審計(jì)服務(wù)，《暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，“在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)、登記或經(jīng)境外證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可，獲準(zhǔn)為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計(jì)服務(wù)的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任”。該項(xiàng)規(guī)定有兩層含義：一是內(nèi)地事務(wù)所從事境外上市業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)在境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)、登記或經(jīng)境外證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可；二是獲準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的內(nèi)地事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第四條關(guān)于H股審計(jì)的規(guī)定是將內(nèi)地與香港特區(qū)現(xiàn)有的合作模式以文件形式予以固化。
（三）嚴(yán)格規(guī)范境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)
為了便利中國內(nèi)地企業(yè)境外上市，并綜合考慮主要發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)管規(guī)定，《暫行規(guī)定》第五條對(duì)確需委托境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的，提出以下要求：一是境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與中國內(nèi)地具有證券資格或者上一年度行業(yè)綜合評(píng)價(jià)排名前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作。二是明確約定審計(jì)報(bào)告由境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，審計(jì)責(zé)任由境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，審計(jì)報(bào)告在中國內(nèi)地不具有法律效力。三是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并符合中國內(nèi)地和境外相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。上述規(guī)定的目的在于既滿足上市地的監(jiān)管要求，又確保境外事務(wù)所與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)更豐富、內(nèi)部管理更規(guī)范的內(nèi)地大中型事務(wù)所開展合作，提升內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任歸屬。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)指出，上述規(guī)定具有較強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)踐中，部分境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中國企業(yè)境外上市出具了審計(jì)報(bào)告，但當(dāng)該企業(yè)被指涉嫌財(cái)務(wù)造假時(shí)，境外一些機(jī)構(gòu)特別是做空機(jī)構(gòu)卻把審計(jì)責(zé)任歸咎于中國內(nèi)地有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這于法、于情、于理都是顯失公平、嚴(yán)重不當(dāng)?shù)�，�?yīng)當(dāng)明確界定權(quán)責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告簽署方的審計(jì)責(zé)任。
（四）切實(shí)強(qiáng)化對(duì)中國內(nèi)地和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理
為了全面掌握內(nèi)地和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨境執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的情況，《暫行規(guī)定》第六條至第九條結(jié)合執(zhí)行多年的年度報(bào)備制度，進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)報(bào)告要求，強(qiáng)化了監(jiān)督管理措施。具體包括：一是內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照年度報(bào)備工作要求向省級(jí)財(cái)政部門報(bào)備上年度執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)情況。未按照規(guī)定報(bào)備的，由所在地省級(jí)財(cái)政部門予以通報(bào)，責(zé)令限期改正并列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。二是境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告日后45日內(nèi)應(yīng)當(dāng)向中國財(cái)政部書面報(bào)告與內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)合作的情況。未按照規(guī)定報(bào)告的，由財(cái)政部予以通報(bào)，責(zé)令限期改正并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。三是內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的，由所在地省級(jí)財(cái)政部門予以通報(bào)，責(zé)令暫停執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。四是境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定擅自入境執(zhí)行內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的，由財(cái)政部予以通報(bào)，責(zé)令停止執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)并轉(zhuǎn)送其所在國家（地區(qū)）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理。
（五）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)中國內(nèi)地企業(yè)及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保密和檔案管理工作要求
為了保障國家經(jīng)濟(jì)信息安全，保護(hù)社會(huì)公共利益，規(guī)范審計(jì)工作檔案管理，《暫行規(guī)定》第十條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了中國內(nèi)地企業(yè)境外上市的保密和檔案管理要求。即，境外上市內(nèi)地企業(yè)和受其委托執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及通過業(yè)務(wù)合作參與審計(jì)業(yè)務(wù)的中國內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國家保密局和國家檔案局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)在境外發(fā)行證券與上市相關(guān)保密和檔案管理工作的規(guī)定》做好保密和檔案管理工作。
附表：境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所與中國內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)合作報(bào)告表
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